Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Классификация затрат и их виды». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Производственные и торговые компании для отражения коммерческих расходов применяют активный счёт 44 «Расходы на продажу». Отличается только состав включаемых в него расходов. Предприятия, выпускающие продукцию, включают туда затраты, связанные со сбытом продукции (тара, упаковка, погрузка, доставка, реклама, и т.д), а торговые организации — почти все затраты, кроме себестоимости купленных товаров.
Оптимизация коммерческих расходов
Эффективное снижение затрат на реализацию – прямой путь к повышению прибыльности и рентабельности. Можно выделить следующие пути оптимизации данного типа расходов:
- уменьшение затрат не должно быть самоцелью, гораздо важнее организовать эффективное управление;
- любая единица трат должна приносить максимально эффективный итог;
- следует помнить, что расходы – результат как действий, так и бездействий;
- снижение расходов невозможно без соответствующих затрат, вложенных в это;
- поддержание уровня трат на оптимальном уровне уже считается удачным с точки зрения экономической эффективности;
- не следует жалеть расходы, которые помогут застраховаться от более существенных затрат;
- аналитическая работа по оптимизации коммерческих затрат должна быть постоянной.
Как оптимизировать коммерческие расходы
На первых этапах оптимизации важно определить категории расходов:
- издержки, которые напрямую влияют на качество продукции – их можно оптимизировать, но это допускается в самом крайнем случае
- расходы не влияющие на качество продукции – их нужно снижать в первую очередь. Если есть возможность уменьшить рекламные бюджеты или снизить стоимость доставки – сделайте сначала это
Важные моменты в оптимизации, о которых категорически нельзя забывать:
- к дополнительным расходам приводят не только действия но и бездействие
- все расходы должны быть максимально эффективными
- не ищите пути уменьшения затрат, работайте над эффективностью управленческой структуры. Экономия будет достигнута сама собой
- не бойтесь расходов, которые помогают избежать более крупных издержек
Бухгалтерский учет коммерческих затрат
В бухучете коммерческие расходы представляют собой издержки, отражаемые на 44 счета, подлежащие списанию в таком размере и с такой периодичностью, которая предусмотрена локальными актами компании. Управленческие затраты образуются оплатой услуг охраны, пользования интернетом и связью, а также оплатой ЖКХ.
Коммерческие расходы совместно со стоимостью производства компании образуют себестоимость продукции. Данные затраты включаются в себестоимость переносом накопленных издержек со счета 44. При появлении коммерческих расходов компании, 44 счет вступает в корреспонденцию со следующими счетами:
| К 10 | Когда отражаются затраты на тару и упаковку |
| К 23 | В случае учета затрат на доставку товара до склада покупателя или до промежуточной точки отправления |
| К 60 | Когда производится оплата обязательств третьим лицам (счета на доставку, а также иные услуги по упаковке и реализации готовой продукции) |
| К 70 | При начислении зарплаты продавцам и иным сотрудникам отдела сбыта |
Какую роль играют коммерческие расходы в хозяйственной деятельности компании
Успешность коммерческой деятельности компании зависит от эффективного учета и управления финансовыми результатами, к числу которых относятся также коммерческие расходы. Их влияние на деятельность компании весьма значительно и разнопланово:
- Непосредственная связь с рентабельностью. При анализе динамики коммерческих затрат, а также способов управления этими затратами, можно получить сведения о путях повышения эффективности деятельности и выявить те места, которые требуют повышенного внимания.
- Выявление резервов снижения себестоимости. Увеличение и уменьшение коммерческих расходов дает возможность получить представление о финансовом потенциале по различным видам деятельности компании, а также типам производимой продукции.
- Ценовая политика. При ведении учета коммерческих затрат можно наиболее правильно устанавливать цену на производимую продукцию.
- Расчет экономической эффективности. Расчет производят при изменении технологии производства, модернизации или покупке нового оборудования.
- Формирование ассортимента товаров.
Коммерческие расходы и налогообложение
Сложность состоит в том, что приходится отделять затраты на сбыт продукции и траты на рекламу, которые также являются внереализационными, но нормируются по другой статье Налогового Кодекса (п. 4 ст. 264 НК РФ).
В налоге на прибыль доля налога на рекламу составит не более 1% выручки, что составит разницу в налоговом и бухгалтерском учете.
НАПРИМЕР. ООО «Примавера» за отчетный период по нарастающей получила выручку в размере 6 500 000 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Расход на рекламу по данным бухгалтерского учета составил 70 000 руб. Рассчитаем, в каком количестве может использоваться затраты на рекламу для вычисления налога на прибыль.
По норме расходов на рекламу, приведенной в п. 4 ст. 264 НК РФ, рекламные траты не могут превышать 1% от выручки: 6 500 000 х 1% = 65 000 руб. Этот процент меньше, чем реально затраченные на рекламу средства – 70 000 руб. Следовательно, налог на прибыль будет считаться только с 65 000 руб., а разница в налоговом и бухгалтерском учете составит 5 тыс. руб.
Проводки по учету коммерческих расходов
Все коммерческие расходы компания собирает по дебету счета 44.
В бухотчетности коммерческие расходы компания указывает в строке 2210 формы 2. Пример ее заполнения вы можете увидеть в КонсультантПлюс, получив пробный доступ бесплатно.
Рассмотрим, какими основными проводками фиксируются коммерческие расходы в учете.
Начислена амортизация по ОС, используемым в торговле или для продажи готовых изделий
Начислена амортизация по НМА, используемым в торговле или для продажи готовых изделий
Отражены расходы на покупку материалов, необходимых для реализации товаров или продукции
Себестоимость товаров, которые торговая компания израсходовала на собственные нужды, включена в расходы на продажу
Отражено использование готовой продукции для сбыта других изделий или продуктов
Отражены расходы на услуги посреднических компаний, рекламных агентств и иных компаний, которые способствуют росту реализации товаров или продукции
Отражены расходы на оплату труда менеджеров по продажам, продавцов и иных сотрудников, связанных с продажей товаров или изделий
Отражены расходы по авансовым отчетам по расходам, связанным с продажами готовой продукции
69 по соответствующему субсчету
Начислены страховые взносы за зарплату сотрудников, занятых в деятельности по продаже товаров или изделий
Недостачи или потери ценностей учтены в составе коммерческих расходов
Накопленные суммы на счете 44 в дальнейшем подлежат списанию на счет 90. Для этого есть 2 способа:
Выбранный способ следует указать в учетной политике.
Если компания ежемесячно полностью списывает коммерческие расходы, то в учете следует сделать проводку по дебету счета 90 и кредиту счета 44. В таком случае итоговое сальдо счета 44 на конец месяца будет равно нулю.
Если же фирма выбрала второй способ списания коммерческих расходов, то конкретный алгоритм зависит от вида деятельности предприятия. Торговые компании распределяют только расходы на транспортировку, производственные — на транспортировку и упаковку. Формула для расчета расходов к списанию следующая:
КРмес = ДТс44 + КРтек – ТиУРкон
ТиУРкон = Скон × (ТиУРтек + ДТс44) / (С / Смес + Скон),
КРмес — коммерческие расходы к списанию за месяц;
ДТс44 — дебетовое сальдо счета 44 на начало месяца (то есть несписанные расходы на продажу за прошлый месяц);
КРтек — коммерческие расходы за отчетный месяц;
ТиУРкон — расходы на транспортировку (и упаковку — для производственных фирм), приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода;
ТиУРтек — расходы на транспортировку (и упаковку — для производственных фирм) за текущий месяц;
Скон — стоимость товаров или продукции на конец месяца;
С / Смес — себестоимость реализованных в текущем месяце товаров или изделий.
Проводка при этом будет та же:
Дт 90 Кт 44 — отражены в расходах коммерческие затраты к списанию за отчетный период.
Чтобы понять разницу между двумя способами, рассмотрим наглядный пример.
Пример отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете
Известна следующая информация о предприятии, основной деятельностью которого является розничная торговля продуктами питания и хозяйственными товарами:
| Статья коммерческих расходов | Сумма (руб.) |
| Амортизационные отчисления (основные средства) | 41 000 |
| Заработная плата работников, страховые взносы в фонды | 233 000 |
| Расходы на оплату консультационных, юридических услуг | 321 000
(включая НДС 44 000 р.) |
| Расходы на доставку товаров на транспорте
(подлежат учету в составе издержек обращения, согласно бухгалтерской учетной политике) |
987 000
(включая НДС 135 317 р.) |
| Арендные платежи за торговые залы, складские помещения и площади общехозяйственного назначения | 625 000
(включая НДС 85 687 р.) |
| Общие расходы предприятия за отчетный период | 3 125 000
(включая НДС 428 437 р.) |
Ответы на часто задаваемые вопросы про коммерческие расходы (строка 2210)
Вопрос: С какой целью производственные компании должны распределять расходы на транспортировку и упаковку между видами отгруженной продукции при частичном списании данных затрат?
Ответ: Действительно, производителям нужно поступать именно таким образом, поскольку не вся продукция, что была отгружена покупателям, в итоге продастся. Зависит это от того, что именно сказано в договоре между продавцом и покупателем:
- если это договор поставки, продукция не считается проданной, пока покупатель не выполнит в полной мере условия соглашения;
- если это товарообменный договор, продукция не признается проданной, пока покупателем не будет осуществлена встречная отгрузка товара.
Как учитываются коммерческие расходы
Одна из ключевых коммерческих характеристик товара – его себестоимость. Определить ее можно только в процессе производства, поскольку она состоит из суммы средств, затраченных на само изготовление (производственные расходы) и на реализацию (коммерческие расходы).
Бухгалтерия организации должна учитывать такие затраты на счете 43 «Коммерческие расходы». Дебет показывает расходы на сбыт продукции по отчетному месяцу, кредит – суммы, которые были списаны на продукцию, проданную в отчетном месяце, а сальдо – затраты на отгруженную продукцию, которая еще не оплачена на начальные даты месяца.
Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать этот тип затрат, проходящий по кредитам следующих счетов:
- затраты на тару и упаковку – счет 10 «Материалы»;
- расходы на транспортную доставку реализуемой продукции на склад покупателя или в пункт дальнейшего отправления (аэропорт, порт, железнодорожную станцию) – счет 23 «Вспомогательные средства»;
- плата за доставку покупателю, если она осуществляется сторонней организацией – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- зарплата сотрудникам, сопровождающим продукцию, продавцам и т.д. – счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».
Ведомость 15 по учету общехозяйственных расходов, будущих и внепроизводственных, отражает результат аналитического учета коммерческих расходов.
Когда истекает отчетный месяц, эти виды расходов списываются на себестоимость проданных товаров. Можно использовать для этого прямой путь (на конкретные виды продукции), а допустимо распределить расходы пропорционально себестоимости и количеству проданных товаров (если затруднительно отнести продукцию к той или иной группе). Для этого применяется следующая проводка по бухгалтерии:
- дебет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»;
- кредит 43 «Коммерческие расходы».
Роль коммерческих расходов в хозяйственном механизме организации
Успешной будет лишь та предпринимательская деятельность, которая ведет эффективный учет и управление своих финансовых результатов деятельности, к которым относятся и коммерческие расходы. Факторы их влияния на механизм хозяйствования весьма значительны и разноплановы.
- Прямая связь с рентабельностью производства – анализ динамики коммерческих расходов и способов управления ими показывает пути повышения эффективности предпринимательства, а также «слабые места», которым следует уделить повышенное внимание.
- Определение резервов снижения себестоимости продукции. Рост или падение коммерческих затрат ясно показывает финансовый потенциал по разным видам деятельности и типам производимых товаров.
- Ценовая политика – учет коммерческих расходов позволяет верно устанавливать расценки на продукцию предприятия.
- Расчет экономической эффективности в случае изменений технологий, модернизации, приобретения нового оборудования и т.п.
- Формирование ассортимента продукции – обоснование принятия решений о снятии каких-либо товаров с производства или внедрении новых.
- Доминантное положение в финансовом учете организации – именно коммерческие показатели являются главными бухгалтерскими отчетными единицами.
- Влияние на национальный доход в масштабах всего государства.
Коммерческие расходы: счет и типовые проводки
Издержки коммерческого типа в сумме с ценой закупки товара или стоимостью производства продукции составляют себестоимость. Коммерческие расходы входят в состав себестоимости путем переноса накопленных издержек с 44 счета (счет активный). При формировании калькуляции цена товара учитывает суммы, которые списаны кредитовым оборотом с 44 счета. Когда у предприятия появляются коммерческие расходы, какой счет надо использовать в корреспонденции с дебетом 44:
- К10 при отражении затраченных средств на упаковочные материалы, тару;
- К23 при учете стоимости доставки грузов до складских объектов покупателей или до промежуточных точек отправления;
- К60 при оплате обязательств перед третьими лицами (если речь идет о выписанных счетах за доставку или иные услуги, связанные с упаковкой и реализацией готовых изделий);
- К70 в сумме начисленного заработка продавцам и сотрудникам отдела сбыта.
Как учитываются коммерческие расходы
Одна из ключевых коммерческих характеристик товара – его себестоимость. Определить ее можно только в процессе производства, поскольку она состоит из суммы средств, затраченных на само изготовление (производственные расходы) и на реализацию (коммерческие расходы).
Бухгалтерия организации должна учитывать такие затраты на счете 43 «Коммерческие расходы». Дебет показывает расходы на сбыт продукции по отчетному месяцу, кредит – суммы, которые были списаны на продукцию, проданную в отчетном месяце, а сальдо – затраты на отгруженную продукцию, которая еще не оплачена на начальные даты месяца.
Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать этот тип затрат, проходящий по кредитам следующих счетов:
- затраты на тару и упаковку – счет 10 «Материалы»;
- расходы на транспортную доставку реализуемой продукции на склад покупателя или в пункт дальнейшего отправления (аэропорт, порт, железнодорожную станцию) – счет 23 «Вспомогательные средства»;
- плата за доставку покупателю, если она осуществляется сторонней организацией – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- зарплата сотрудникам, сопровождающим продукцию, продавцам и т.д. – счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».
Ведомость 15 по учету общехозяйственных расходов, будущих и внепроизводственных, отражает результат аналитического учета коммерческих расходов.
Когда истекает отчетный месяц, эти виды расходов списываются на себестоимость проданных товаров. Можно использовать для этого прямой путь (на конкретные виды продукции), а допустимо распределить расходы пропорционально себестоимости и количеству проданных товаров (если затруднительно отнести продукцию к той или иной группе). Для этого применяется следующая проводка по бухгалтерии:
- дебет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»;
- кредит 43 «Коммерческие расходы».
К СВЕДЕНИЮ! Если за отчетный месяц продана не вся планируемая продукция, а только какая-то ее часть, то коммерческие расходы по реализованной и нереализованной части продукции целесообразно распределить, например, по себестоимости товаров или иным приемлемым способом.
Как учитываются коммерческие расходы
Одна из ключевых коммерческих характеристик товара – его себестоимость. Определить ее можно только в процессе производства, поскольку она состоит из суммы средств, затраченных на само изготовление (производственные расходы) и на реализацию (коммерческие расходы).
Бухгалтерия организации должна учитывать такие затраты на счете 43 «Коммерческие расходы». Дебет показывает расходы на сбыт продукции по отчетному месяцу, кредит – суммы, которые были списаны на продукцию, проданную в отчетном месяце, а сальдо – затраты на отгруженную продукцию, которая еще не оплачена на начальные даты месяца.
Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать этот тип затрат, проходящий по кредитам следующих счетов:
- затраты на тару и упаковку – счет 10 «Материалы»;
- расходы на транспортную доставку реализуемой продукции на склад покупателя или в пункт дальнейшего отправления (аэропорт, порт, железнодорожную станцию) – счет 23 «Вспомогательные средства»;
- плата за доставку покупателю, если она осуществляется сторонней организацией – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- зарплата сотрудникам, сопровождающим продукцию, продавцам и т.д.
– счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».
Ведомость 15 по учету общехозяйственных расходов, будущих и внепроизводственных, отражает результат аналитического учета коммерческих расходов.
Бухгалтерский учет коммерческих расходов
Согласно рекомендации по использованию типового плана счетов РФ, коммерческие расходы отражаются на счете 44. Это активный счет, по дебету которого происходит зачисление, а по кредиту – списание средств.
На счете 44 отражают расходы коммерческих организаций, занимающихся как производством продукции, так и осуществляющих торговую деятельность. Статьи затрат в части коммерческих расходов промышленных предприятий уже были рассмотрены. Ознакомимся с возможными видами управленческих расходов торговых организаций, учитываемых на счете 44:
- оплата транспортных услуг;
- заработная плата;
- затраты на хранение товаров;
- арендная плата;
- рекламные, представительские расходы.
Расходы коммерческого банка складываются из статей хозяйственных, управленческих и прочих затрат для нормального функционирования банка.
Расшифруем термин коммерческие расходы
Если организация занимается производством и реализацией товаров и/или услуг, у нее непременно возникают затраты, непосредственно связанные с ее прямой деятельностью. Затраты непосредственно на производство учитываются отдельно, остальные же и называются коммерческими, иначе внепроизводственными. К таким видам трат относятся:
- расходы, связанные с отгрузкой реализуемого товара;
- траты, связанные с процессом реализации;
- стоимость упаковки или тары, если ее не производят, а приобретают в другой организации;
- оплата сторонним упаковщикам, если используются их услуги;
- затраты на доставку товара до места назначения, определенного договором;
- рекламные и маркетинговые расходы;
- комиссии и отчисления посредникам;
- аренда складских помещений, магазинов и т.п.;
- обеспечение хранения товара;
- представительские издержки;
- расходы на лицензирование и/или сертификацию;
- заработная плата реализаторам;
- иные траты, близкие по назначению.