Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аванс в валюте при предоплате от покупателя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
II. Оформление документов
Итак, в договоре стороны договорились, что валюта расчетов – у. е., а платеж осуществляется в рублях. В какой валюте составлять первичные учетные документы?
Вспомним закон о бухгалтерском учете (№ 402-ФЗ): единицы измерения относятся к обязательным реквизитам первичного документа (ст. 9), денежное измерение объектов БУ – валюта РФ, рубли (ст. 12). Накладные ТОРГ-12, например, нужно составлять в рублях, это общее правило. Но никто не запрещает добавлять в накладную дополнительные реквизиты с отражением измерителей стоимости у. е. или инвалют. Утвердите формы документов с такими дополнительными реквизитами в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).
Наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В строке 7 «Валюта» нужно указать наименование самой валюты и ее код по Общероссийскому классификатору валют. Если реализуемые товары оплачиваются в рублях в эквивалентной какой-то валюте сумме, то в этой строке нужно наименование и код валюты РФ (письма Минфина от 23.10.2018 № 03-07-09/75861, ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813). Если обязательство выражено в инвалюте, то и суммы в счете-фактуре можно отразить в ней же, но это, скорее, в случаях расчетов с иностранцами.
Формирование курсовых разниц и их виды
Под курсовой разницей подразумевается разница, образуемая по причине колебания курса валют за различные отрезки времени. Она появляется при перерасчете стоимости основного капитала или обязательств предприятия с учетом изменения котировок, официально установленных Центробанком.
Курсовая разница актуальна не только для тех компаний, деятельность которых связана с операциями по экспорту или импорту напрямую. Ее появление неизбежно когда: (нажмите для раскрытия)
- предприниматель пользуется кредитными и заемными ресурсами в инвалюте;
- предполагаются командировки сотрудников в зарубежные страны, а значит, нужны инвалютные средства для покрытия их издержек;
- заключаются контракты между контрагентами РФ в условных единицах, которые затем на дату оплаты переводятся в рубли. Причиной является страховка от финансовых потерь, вероятность которых значительная из-за нестабильности отечественных денег.
В зависимости от того, как колеблется котировка инвалюты, курсовая разница может быть:
- Положительной, если наблюдается рост курса.
- Отрицательной – когда происходит снижение котировки.
Появление курсовых разниц в учете возможно при:
- переоценке инвалютных обязательств и основного капитала;
- покупке, реализации денежных единиц другого государства.
Особенности учета при УСНО
У фирм на УСНО учету подлежит курсовая разница от проведения операций, касающихся покупки инвалюты и ее продажи. Но только при условии, что она будет положительной.
Основанием для такого ведения учета выступают разъяснения Минфина о том, что операции во внебанковском секторе по обмену инвалюты – это не реализация товара. Они становятся таковыми только для банковских учреждений. У них инвалюта выступает имуществом для продажи, а значит, товаром.
Для фирм на УСНО покупка инвалюты и ее реализация за отечественную валюту, это операции, которые:
- связаны с обращением инвалюты;
- не относятся к ее продаже.
Курсовые разницы с плюсом или минусом, рождающиеся от операций купли-продажи инвалюты, следует учитывать во внереализационных доходах. Когда инвалюту удалось продать выше официальной котировки Центробанка, у «упрощенца» появляется курсовая разница положительная. Именно ее следует зачислить во внереализационные доходы.
Когда же инвалюту пришлось реализовать по курсу, ниже за официальный, предприятие получает курсовую разницу с минусом. Как ее зачесть в издержки? Никак, потому что такие разницы не учитываются при УСНО, поскольку:
- При УСНО «доходы минус расходы» подобный вид издержек не предусмотрен в исчерпывающем и закрытом перечне НК (ст. 346.16).
- «Упрощенцам», работающих на системе «доходы», любой вид издержек по определению не важен для расчета единого налога.
Описанный выше обзор НЕ МОЖЕТ и НЕ ДОЛЖЕН рассматриваться как окончательное руководство к действию, т.к., окончательный вывод о правомерности каждой отдельно взятой ситуации может быть сделан ТОЛЬКО после комплексного изучения всех условий этой ситуации и имеющихся документов.
Толкования применимых норм, содержащихся в Письмах /Ответах /Разъяснениях ФНС РФ являются только МНЕНИЕМ этого органа и НЕ являются законом (источником права). Это означает, что суд в случае обжалования решения налогового органа, вынесенного в том числе с учетом таких разъяснений ФНС РФ, может отменить такое решение, истолковав нормы закона (в частности 173 ФЗ) иначе.
При этом, на практике налоговые органы активно руководствуются письмами ФНС РФ, суды первой и апелляционной инстанций чаще всего поддерживают позицию нижестоящих инстанций, а в ВС РФ имеется практика отмены/ изменения таких решений.
Курс рубля в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ
Рассмотрим ситуацию, когда курс в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ. В этом случае все просто: курс берется официальный ЦБ РФ на дату предоплаты в случае предоплаты, на дату отгрузки в случае постоплаты:
- при 100% предоплате НДС и налог на прибыль считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты;
- при частичной оплате НДС и налог на прибыль на предоплату считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты, НДС и налог на прибыль на постоплату — по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг);
- при постоплате — НДС и налог на прибыль на постоплату — по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).
Дата определения налоговой базы – день отгрузки
Важно! Когда организация работает без предоплаты, налоговая база по НДС должна устанавливаться на дату отгрузки.
Дата отгрузки соответствует дате подписания акта-приемки. При этом сумма в иностранной валюте пересчитывается в рубли в соответствии с курсом ЦБ на эту дату. В последствии, то есть после получения оплаты, налоговую базу не корректируют.
Рассмотрим подробнее на примере:
В РФ зарегистрировано представительство одной иностранной организации, которое выполняет работу по контракту стоимостью 35 400 евро (НДС в том числе – 5 400 евро). Акт приемки подписан 20.11.2017, курс евро на эту дату равен 70,36 рублей/евро. На 30.11.2017 курс евро равен 69,20 рублей/евро. Оплата за работу прошла 04.12.2017, когда курс евро равен – 69,75 рублей/евро.
| Хозяйственная операция | Дата | Проводки | Сумма, рублей | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражена выручка за работы (35 400 евро) | 20.11.2017 | 62 | 90.1 | 2 490 744 |
| Начислен НДС (5 400 евро) | 90.3 | 68 | 379 944 | |
| Отражена отрицательная курсовая разница (35 400 х (70,36 – 69,20)) | 30.11.2017 | 91.1 | 62 | 41 064 |
| Получена оплата от заказчика (35 400 евро) | 04.12.2017 | 52 | 62 | 2 469 150 |
| Отражена положительная курсовая разница (35 400 х (69,75 – 69,20)) | 62 | 91.1 | 19 470 | |
| НДС уплачен в бюджет | 68 | 51 | 379 944 |
Учет курсовых разниц ведется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Не позднее 5 дней с даты подписания акта приемки необходимо выставить счет-фактуру заказчику. Так как обязательство выражается в иностранной валюте, то и счет-фактуру можно выставить в иностранной валюте.
Но регистрируют выставленный счет-фактуру в книге-продаж в рублях. Это следует из правил ведения книги продаж, по которым все стоимостные показатели должны указываться в рублях. Исключение составляет только графа 13а книги, где стоимость продаж имущественных прав выражается в иностранной валюте.
По операциям в иностранной валюте банк обязан провести валютный контроль. Ваше взаимодействие с банком будет строиться следующим образом: когда вам поступят деньги на транзитный счет, вы получите уведомление об этом. Обычно в течение 15 рабочих дней с момента получения денег на транзитный счет в банк вам нужно предоставить подтверждающие документы по сделке: справку о валютных операциях, контракт или паспорт сделки (оформляется, если сумма по контракту превысила 50 тыс. долл. США), вместе с паспортом сделки предоставляются документы на ввоз и вывоз товара, акты, счета и т.п., справку о подтверждающих документах.
Сейчас банки могут оформлять все необходимые справки за вас. Вам нужно лишь предоставить пакет подтверждающих документов по сделке. Какие именно, банк вам подскажет.
Если вы решите заплатить в иностранной валюте поставщику, вместе с распоряжением о переводе денег в банк нужно будет предоставить такой же список документов. Ну или банк подготовит их для вас, предварительно запросив необходимые сведения.
Банк и налоговая имеют право запросить у вас документы по валютным операциям для проведения валютного контроля и проверки. Документы, которые нужно держать в порядке перечислены в законе, вот примерный список:
- документ, удостоверяющий личность;
- свидетельство о регистрации ИП или ООО;
- свидетельство о постановке на учет в налоговой;
- контракт и дополнения к нему;
- паспорт сделки;
- таможенные декларации;
- банковские выписки;
- банковские документы, подтверждающие совершение валютных операций;
- уведомление об открытии счета (вклада) в банке за пределами РФ.
Льготы по уплате таможенных платежей
Тарифные преференции – освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли, либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны, или снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, пользующихся единой системой тарифных преференций Таможенного союза (статья 36 Закона РФ от 21 мая 1993 года №5003-1 “О таможенном тарифе”).
Тарифные льготы – это льготы по уплате таможенных пошлин. Они распространяются на товары, произведенные в странах, имеющих с Российской Федерацией договор о взаимном предоставлении тарифных преференций и льгот.
Льготы по уплате налогов. К данным льготам, например, относятся льготы по уплате НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров импортного производства, относящихся к технологическому оборудованию, аналоги которых в России не производятся (статья 150 НК РФ).
Размеры и виды льгот по уплате таможенных сборов определяются внутренним законодательством государств-членов ЕАЭС.
Нужно ли платить НДФЛ с продажи иностранной валюты
Ввести налог на покупку валюты хотят уже не первый год – особенно остро этот вопрос встал в 2015 году, когда из-за скачка курса народ стал активно скупать и перепродавать доллары с евро. Так облагается ли налогом покупка валюты физ. лицом? Минфин дал однозначный ответ: пока специальный сбор не вводится, но население по-прежнему обязано платить НДФЛ с полученных доходов.
Что это означает и взимается ли налог при обмене валюты? Если в результате операции гражданином была получена прибыль, то с этой суммы необходимо уплатить 13%, предварительно заполнив декларацию. Правда, это все в теории. На практике, как заверили в Минфине, отследить такие сделки довольно проблематично. И хотя сейчас сделаны все шаги для идентификации физических лиц, трудности при налогообложении все же существуют.
Есть разница между покупкой и продажей. С ней всё просто: купили доллар за 60, продали за 70 — вот эти 10 рублей и есть фактический доход.
Курсовая разница — это разница между курсом Центробанка и курсом вашего банка, когда вы покупаете или продаете валюту. Стоимость доллара формируется на бирже: чем больше желающих купить валюту, тем выше курс. И наоборот — чем меньше спрос, тем ниже курс. Банки в течение дня покупают и продают на бирже валюту, поэтому у всех курс отличается.
Центробанк устанавливает свой курс на основе среднего биржевого, но действовать он начинает только на следующий день. Например, в понедельник Центробанк смотрит, сколько в среднем стоит доллар на бирже, и говорит: вот, такой курс доллара будет на вторник.
Что влияет на налоги на упрощенке
Тем, у кого упрощенная система налогообложения, переоценку проводить не нужно. А значит изменения курса, пока вы держите валюту на счету, не влияют на доходы и налоги.
На УСН не нужно платить налог с разницы между курсом покупки и курсом продажи, только с курсовой. Снова обратимся к Александру:
Александр купил в июне 1000 долларов по курсу 62 рубля за доллар. Этот курс совпал с курсом Центробанка, поэтому Александр не получил дохода и налог не платил — просто положил доллары на счет, пересчитал для отчетности в рублевый эквивалент и забыл.
Проходит три месяца, Александр продает свои доллары и тут начинается самое интересное. Курс доллара за эти месяцы вырос до 66 рублей, это курс сегодня на бирже и в банке Александра. Центральный банк накануне установил на сегодня курс доллара 65 рублей. Курсовая разница в этом случае будет положительная. Пока просто запомним.
Александр покупал доллары на 62 000 рублей, а продал их за 66 000 рублей. Доход Александра после продажи такой: 66 000 — 62 000 = 4000.
Платить налоги надо не со всего дохода, а только с разницы между курсом ЦБ и банка, которому Александр продал доллары. Курс ЦБ был 65 рублей, курс банка 66. Если бы Александр продал доллары по курсу Центробанка, он бы получил 65 000 рублей, на тысячу рублей меньше, чем в своем банке. Вот с этой 1000 рублей положительной курсовой разницы и нужно заплатить налог.
В итоге получается так: Александр купил доллары на 62 000 рублей, продал за 66 000 рублей, то есть заработал 4000 рублей. Из них 3000 рублей он просто оставляет себе, не платит с них налогов, а еще с 1000 рублей — платит налог.
А теперь подведем итог расчетам в одной таблице.
Первая точка зрения — декларировать и платить нужно
Валюта — это движимое и м ущество. Так написано в гражданском кодексе и так считает Минфин. Письмо Минфина России от 20.02.2015 N 03–04–06/8370 определяет, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Движимым имуществом признаются деньги, акции, предметы мебели, компьютеры, машины, айфоны и прочие вещи, которые можно перемещать в пространстве без потери их потребительских качеств. Если у вас есть доллары, то это тоже имущество.
При продаже имущества владелец получает доход и должен заплатить налог государству. В налоговом кодексе нет специальных правил для налога на доходы с продажи валюты. Раз уж она считается имуществом, то и порядок налогообложения для нее такой же, как для Айфона или машины. Формально это касается и продажи валюты через банк, и конверсионных операций по мультивалютным картам.
Можно применить льготы по владению более 3-х лет или имущественные вычеты, чтобы снизить сумму налога.
Как избежать потерь от валютной переоценки
В описанном случае, даже если инвестор продаст сейчас валюту по 60 рублей и задекларирует убыток от продажи валюты, согласно Налоговому кодексу, это разные налоговые базы, просальдировать их нельзя, говорит инвестиционный консультант ФГ «Финам» Иван Дубинин.
Курсовые разницы возникают только тогда, когда актив продается или погашается, — пока он «на балансе», налоговая база не меняется (без учета купонов и дивидендов), указывает руководитель дирекции налогового сопровождения инвестиционной деятельности УК «Альфа-Капитал» Константин Асабин. Долгосрочное владение дает инвестору существенные налоговые льготы: продажа допущенных к российским торгам бумаг (включая ОПИФы и БПИФы) после трех лет непрерывного владения дает право на вычет с прибыли до 9 млн рублей, а продажа российских или иностранных акций после пяти лет с некоторыми исключениями, в принципе, не приведет к налогообложению НДФЛ, объясняет Аcабин. Соответственно, и о валютной переоценке можно не беспокоиться. Еще один путь — индивидуальные инвестиционные счета типа Б, которые позволяют не платить 13-процентный налог с дохода от инвестиций (при этом вычет можно получить только при закрытии счета и не раньше чем через три года после открытия).
Одним из решений для минимизации налоговых последствий валютной переоценки может стать сальдирование и перенос убытков — это позволяет уменьшать налог тогда, когда у одного брокера или управляющего сформировались убытки, а у другого — прибыль, причем последний удержал НДФЛ, который можно частично или полностью вернуть, предлагает решение руководитель дирекции налогового сопровождения инвестиционной деятельности УК «Альфа-Капитал» Константин Асабин. Кроме того, продолжает эксперт, убытки прошлых периодов, полученные по обращающимся инструментам, можно использовать и переносить на будущее, также возвращая удержанные агентом налоги. В обоих случаях инвестору нужно будет подать налоговую декларацию, отмечает Аcабин.
* Согласно требованию Роскомнадзора, при подготовке материалов о специальной операции на востоке Украины все российские СМИ обязаны пользоваться информацией только из официальных источников РФ. Мы не можем публиковать материалы, в которых проводимая операция называется «нападением» «вторжением» либо «объявлением войны», если это не прямая цитата (статья 57 ФЗ о СМИ). В случае нарушения требования со СМИ может быть взыскан штраф в размере 5 млн рублей, также может последовать блокировка издания.