Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В обыденной жизни слово «вменённый» мало кто употребляет, но чтобы понять суть ЕНВД, надо выяснить значение этого слова. Для налогообложения «вменённый доход» означает такой доход, который государство вменяет, предполагает или считает возможным для получения налогоплательщиком в каждом конкретном случае.
При этом вменённый доход измеряется не в реальной сумме выручки за товары и услуги в рублях, а в зависимости от того, какие и сколько показателей принимаются в расчёте налога. Например, грузоперевозчик на одной машине заработает определённую сумму, а если машин у него будет две или три, то и доход будет больше, соответственно, ровно в два или три раза.
По той же логике магазин площадью 40 квадратов будет в два раза прибыльнее, чем магазин площадью 20 квадратов. Далее – если в салоне красоты работает три парикмахера, то, наняв ещё троих мастеров, работодатель удвоит выручку ровно в два раза. Конечно, на самом деле это не так, реальный доход будет значительно выше (но иногда и ниже), чем расчётный.
В п.2.2 статьи 346.26 НК РФ прописаны ограничения для применения этого режима налогообложения.
В частности, не имеют права использовать этот спецрежим:
- Организации с долей участия других юрлиц больше 25%;
- Предприниматели и организации, имеющие в штате больше 100 человек.
Есть ограничения и по физическим показателям. Нельзя применять спецрежим, если:
- Площадь помещения для розничной торговли или общепита больше 150 квадратных метров;
- Площадь для размещения и проживания при оказании гостиничных услуг больше 500 квадратных метров на одном объекте;
- Для перевозки пассажиров или грузов используется больше 20 единиц транспорта.
Специальные налоговые режимы: какие они
Наиболее известной и широко применяемой «малышами» являются упрощенная система налогообложения – УСН (упрощенка) и единый налог на вмененный доход – ЕНВД (вмененка). Если упрощенку можно сравнить с общепринятой системой налогообложения, поскольку в качестве основной базы для расчета налогов берутся доходы или прибыль (доходы за вычетом расходов), то вмененка от результатов деятельности плательщика совершенно не зависит. Величина налога, который будет нужно уплатить государству, зависит от физического показателя (например, величина торговых магазинных площадей) и двух коэффициентов – К1 и К2, более подробную информацию о которых можно найти ниже.
Поэтому размер фискального платежа будет более-менее стабилен, и полученная прибыль после успешного года полностью останется в распоряжении предприятия. Естественно, система достаточно заманчива. Кто может ею воспользоваться и какие виды деятельности подпадают под ЕНВД?
Где вмененщик стоит на учете?
Все плательщики вмененки в обязательном порядке регистрируются в данном качестве в налоговых органах. Вариантов два: по месту жительства и по месту ведения деятельности. Это зависит от вида деятельности и организационно-правовой формы.
- Индивидуальный предприниматель регистрируется по месту жительства, если его видами деятельности являются на ЕНВД размещение наружной рекламы, автомобильные перевозки, развозная или разносная торговля в розницу (без стационарного объекта). В остальных случаях на учет в налоговой становятся по месту нахождения имущества и, соответственно, ведения деятельности.
- Предприятия могут иметь юридический и фактический адрес, которые иногда по тем или иным причинам отличаются. На учет при деятельности по размещению наружной рекламы, автоперевозкам и развозной и разносной розницы становятся по юридическому (не по фактическому!) адресу. Во всех остальных случаях – также по месту нахождения имущества, на котором ведется деятельность.
Чтобы исключить злоупотребления со стороны плательщиков, установлен ряд ограничений, призванных упорядочить отношения в сфере налогообложения ЕНВД:
- Численность наемных сотрудников организации или ИП не может быть более 100 человек.
- В уставном фонде не должно быть участников — юридических лиц с долей более 25% (только для организаций).
- Вид деятельности плательщика должен быть указан в местном перечне видов деятельности, подпадающих под ЕНВД.
- Плательщик не может являться крупнейшим налогоплательщиком.
- Запрещена деятельность по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.
- Розничная продажа подакцизных товаров и продуктов собственного производства не может облагаться ЕНВД.
- Запрещено работать по договорам доверительного управления или простого товарищества.
- Плательщик не может являться учреждением в сфере социального обеспечения, здравоохранения или образования и в то же время оказывать деятельность по предоставлению услуг общественного питания (для юридических лиц).
- Запрещено в рамках «вмененной» деятельности предоставлять услуги или выполнять работы для юридических лиц.
- При осуществлении торговли или услуг общественного питания используемая площадь не должна превышать 150 кв. м. В том числе запрещено совокупное владение площадью свыше 150 кв. м взаимозависимыми лицами.
Какой деятельностью можно заниматься на ЕНВД?
ЕНВД — это система налогообложения, направленная на конкретные виды деятельности. Так, рассчитывать на работу в рамках ЕНВД могут индивидуальные предприниматели и юридические лица, занимающиеся:
- оказанием бытовых услуг различного рода;
- розничной торговлей;
- предоставлением услуг общепита;
- оказанием ветеринарных услуг;
- оказанием услуг по мойке автомобилей и иных транспортных средств, а также ремонту и техническому обслуживанию;
- размещением, распространением рекламных материалов;
- перевозками: грузовыми и пассажирскими;
- предоставлением мест временного размещения;
- передачей земельных участков и иных мест во временное владение и др.
Как рассчитать сумму ЕНВД для ИП?
Для расчета суммы налога потребуется осуществить следующие действия:
- В соответствии с вышеприведенной таблицей или статьей 346.29 Налогового кодекса определяется базовый доход на единицу физического показателя.
- Определить физический показатель для каждого месяца отчетного периода. Если в каком-либо из них имело место его изменение, за основу принимается новое значение с первого числа месяца, в которым оно изменилось.
- Умножением величин, полученных в пунктах 1 и 2, получается сумма вмененного дохода за месяц.
- Определяется коэффициент-дефлятор. Уточнить его можно в налоговой или на сайте ИФНС. Для 2016 года его значение установлено на уровне 1,798.
- Определить К2 в соответствии с видом деятельности и территорией, на которой она осуществляется.
- Для расчета налоговой базы находится произведение значений из пунктов 3, 4 и 5.
- Налоговый платеж составляет 15% от суммы, полученной в 6 пункте.
Как уменьшить сумму ЕНВД, подлежащую уплате?
ИП, который оплачивает платежи в бюджет по системе ЕНВД, имеет право снизить сумму налога. Вычет при этом может быть равен страховым взносам, уплачиваемым предпринимателем за себя или своих работников. При этом действует ряд ограничений.
Если предприниматель осуществляет деятельность единолично, без привлечения наемных работников, он может уменьшить сумму налога на полную величину страховых взносов, уплаченных в данном отчетном периоде. Поэтому рекомендуется уплачивать страховые взносы в сумме, равной ЕНВД за квартал, чтобы размер налога был равен нулю.
Если у ИП имеются работники, вычитать из налога страховые взносы, выплаченные за себя, он не имеет права. При этом можно уменьшить ЕНВД на взносы за своих работников. В этом случае максимальный вычет не может превышать пятидесяти процентов суммы налога.
На ЕНВД могут работать компании и ИП в рознице, общепите и бытовых услугах. Вот расширенный список:
- Ветеринарные услуги.
- Услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств.
- Услуги автостоянок.
- Услуги по перевозке пассажиров и грузов (не больше 20 единиц транспорта).
- Розничная торговля (торговый зал не может превышать 150 м2).
- Общественное питание (зона обслуживания не может превышать 150 м2).
- Размещение и распространение наружной рекламы и рекламы на транспорте.
- Гостиничные услуги.
- Бытовые услуги.
- Услуги по сдаче в аренду торговых мест и точек питания без залов для обслуживания посетителей.
- Услуги по сдаче в аренду земельных участков под размещение объектов торговли или общепита.
Если работаете в одной из этих сфер, можно переходить на ЕНВД. Каждый регион может решить, будет ли действовать ЕНВД на его территории, или ограничить режим для определенных сфер деятельности. Например, в Москве предприниматели не могут работать на ЕНВД.
Прежде чем подавать заявление о переходе, нужно убедиться в трех вещах:
- Спецрежим действует на той территории, где ведете бизнес. Пока ограничение — только Москва, но на всякий случай лучше проверить информацию на сайте налоговой. Вдруг какой-то регион тоже запретит ЕНВД.
- Вид деятельности подпадает под ЕНВД. Проверьте налоговый кодекс и местные нормативные акты. Может быть так, что по налоговому кодексу всё в порядке, но местные власти запретили спецрежим для вашего вида деятельности.
- Компания или ИП подходит под требования, о которых мы писали в начале статьи.
Например, автомойка работает в Ярославле и хочет перейти на ЕНВД. В налоговом кодексе есть эта сфера деятельности, пока всё в порядке.
Недостатки порядка исчисления и уплаты ЕНВД
Обобщая порядок исчисления и уплаты ЕНВД, можно отметить следующее.
Во-первых, плательщики ЕНВД должны уплачивать все установленные налоги и сборы по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. Таким образом, с введением ЕНВД у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов.
Во-вторых, переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности. Более того, плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.
И, наконец, Закон определяет лишь общую концепцию взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами субъектов Российской Федерации. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.
Расчет ЕНВД в 2020 году
Формула расчета ЕНВД в 2020 году не меняется, изменяются только ее составляющие.
ЕНДВ годовой = БАЗ Д * ФизПок * 15% * К1 * К2, где:
- БАЗ Д – показатель базовой доходности, установленный п.3 ст. 346.29 НК РФ;
- ФизПок – физический показатель деятельности на ЕНВД (количество квадратных метров торговой точки, количество сотрудников, т.п.);
- 15% — налоговая ставка для ЕНВД;
- К1 – федеральный коэффициент-дефлятор. На 2020 год его размер определен как 2,009;
- К2 – региональный коэффициент-дефлятор. Устанавливается местными властями в зависимости от места ведения деятельности и экономических показателей.
Как рассчитывается ЕНВД для ИП
ЕНВД – это произведение следующих показателей:
- Базовая доходность (БД) – фиксированная величина, установленная государством и различная для каждого типа деятельности. Регион проживания не влияет на показатель.
- Физический показатель (ФП) – величина, различная для каждого случая. В зависимости от деятельности в качестве показателя учитывается количество работников, авто- либо мототранспортных средств, квадратных метров.
- К1 – коэффициент, установленный Министерством экономики. В 2023 году К1 равен 1, 798.
- К2 – величина, установленная местными муниципальными учреждениями. Это корректирующий коэффициент.
-
Ставка – неизменная величина.
Ставка налога по ЕНВД в 2023 году для ИП равна 15%.
Экономия при налогообложении единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД регулируется гл. 26.3 НК РФ. Отличие ЕНВД от всех остальных спецрежимов заключается в том, что этот режим обязателен для применения.
Вмененная система налогообложения вводится нормативными правовыми актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга.
Поэтому если в местности, где работает компания или ИП, введен режим уплаты ЕНВД для данного вида деятельности и по критериям (торговая площадь, количество работников, транспорта, доля участия в организации юридических лиц и т.д.) их деятельность подпадает под этот режим, то компании (ИП) придется уплачивать именно единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Еще отметим, что ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы компании. И если организация осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату ЕНВД, так и не подпадающую, то ей нужно совмещать два налоговых режима: общий и ЕНВД или УСН и ЕНВД.
Например, компания торгует оптом и в розницу. При регистрации фирмы было подано заявление о переходе на “упрощенку”. В городе, где организация зарегистрирована и работает, применяется ЕНВД для розничной торговли.
Тогда доходы компании от розницы будут облагаться ЕНВД, а от оптовой торговли – включаться в налоговую базу по УСН. В этом случае следует вести раздельный учет доходов и расходов.
Если же компания не подала заявление о переходе на УСН, но занимается деятельностью, как подпадающей под уплату ЕНВД, так и прочей, то ей придется уплачивать единый вмененный налог и налоги общего режима и также вести раздельный учет доходов и расходов.
Перечислим налоги и взносы, уплачиваемые организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕНВД:
– единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
– взносы на обязательное страхование (пенсионное, социальное, медицинское);
– страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;
– НДФЛ из заработной платы наемных работников.
Отметим, что расчет единого налога на вмененный доход ведется исходя из базовой доходности, установленной законодательством, и не зависит от реальных доходов.
Поэтому налоговый учет компании и ИП, уплачивающие только единый налог на вмененный доход, не ведут. Ставка ЕНВД едина для всех налогоплательщиков.
И оптимизация ЕНВД возможна только при уменьшении значений физических показателей или применении корректирующих коэффициентов.
Единый вмененный налог вычисляется как произведение базовой доходности, физических показателей, коэффициентов К1 и К2 на ставку налога. Ставка ЕНВД – 15%. Базовая доходность по различным видам деятельности указана в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Физическими показателями могут быть численность работников, торговая площадь, количество автомобилей и т.д.
Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на каждый год Правительством РФ, так значение К1 в 2010 г. равно 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 г. N 465). Значения корректирующих коэффициентов К2 утверждаются местными властями.
Поэтому, чтобы произвести расчет вмененного налога, нужно ознакомиться с местными постановлениями, чтобы выяснить величину коэффициента К2. При этом максимальное значение коэффициента К2 может быть равно единице, а минимальное – 0,005 (п. 7 ст. 346.
29 НК РФ).
Уплата ЕНВД производится по окончании каждого налогового периода (квартала). Срок уплаты ЕНВД – не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Например, за I квартал срок уплаты ЕНВД истекает 25 апреля.
Подчеркнем, что организации при ЕНВД ведут бухгалтерский учет в общем порядке. Соответственно, организации на ЕНВД обязаны сдавать и бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.).
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках организациями на ЕНВД (как и всеми остальными) сдается в налоговую инспекцию ежеквартально.
Прочие формы заполняют только организации, не являющиеся малыми предприятиями, и лишь по окончании отчетного периода – календарного года.
Важным моментом является то, что не все розничные торговцы могут себе позволить воспользоваться преимуществами “вмененки”, причина этого, как правило, – превышение лимита размера торговой площади, установленного НК РФ (150 кв. м).
Однако решить эту проблему возможно. Например, площадь помещения необходимо распределить между несколькими фирмами, выделив место под единый кассовый центр.
Общая касса будет принадлежать предпринимателю (или юридическому лицу), который должен заключить с каждым из арендаторов агентские договоры.
На основании этих документов он вправе принимать наличные (или безналичные) деньги от покупателей, с тем чтобы потом передать их арендаторам.
В случае организации единого кассового центра предметом агентского договора будут прием денег от физических лиц (покупателей) и передача их принципалу (арендатору). В то же время такая деятельность может быть отнесена к банковским операциям в связи со спорной трактовкой п. п.
4 (“осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц”) и 9 (“осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов”) ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1. Поэтому возможна переквалификация деятельности, что грозит в том числе и уголовной ответственностью (ст. 172 УК).
Однако в судебной практике подобных прецедентов пока не было.
При этом можно обойтись и без создания единого кассового центра.
Кассир, работая по совместительству у всех арендаторов, продукцию мясного отдела будет выбивать на одном кассовом аппарате, молочного – на другом, кондитерского – на третьем и т.д.
Покупателю при этом будут выданы сразу несколько чеков. Безусловно, этот вариант создаст некоторые организационные неудобства, зато значительно уменьшит вышеназванные налоговые риски.
Вместо множества кассовых аппаратов технически возможно использовать и одну машину, но с несколькими встроенными в нее фискальными чипами, каждый из которых должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции на своего арендатора.
Тогда покупатель, приобретающий товары в разных отделах, получит только один чек. В нем просто будут последовательно указаны ИНН и наименования всех продавцов, товары которых он купил.
Кроме того, такое техническое новшество снизит количество ошибок кассира.
Порой налоговые инспекторы путают определения “место для отпуска и хранения товаров” и “торговая площадь”. Но этого несложно избежать, например наглядно разделив два разных по функциональному назначению помещения.
Вовсе не обязательно проводить грандиозную реконструкцию – достаточно поставить легкую перегородку, ширму.
Также следует издать локальный нормативный акт, например приказ руководителя “О разделении магазина на два помещения”.
Необходимо сформировать и пакет документов, содержащих информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом. Такими документами являются договор купли-продажи или аренды нежилого помещения, технический паспорт, планы, схемы, экспликации и т.д.
Лучше всего “на бумаге” сдать складскую часть помещения в аренду дружественному предпринимателю или фирме.
Они станут “оказывать услуги” по хранению товара, получая за это символическую плату, а магазин законно не заплатит вмененный налог с данных площадей.
Инспекция может доначислить налог со всей площади, только если докажет фиктивность договора аренды. Сделать это будет достаточно сложно, особенно если арендатор и арендодатель формально не зависят друг от друга.
В целом оптимизация ЕНВД при розничной торговле состоит в том, что торговый зал разбивается на несколько зон, площадью менее 150 квадратных метров. В каждой такой зоне свой товар выставляют фирмы, торгующие самостоятельно.
Понятие ЕНВД предусматривает наличие предположительного (вмененного) дохода и рассчитывается по следующей формуле:
ЕНВД=БД*ФП*К1*К2*15%.
Разберем основные понятия:
Налоговая база – это величина вмененного дохода.
Базовая доходность – это условная величина доходности, которую предположительно бизнесмен получит за месяц за осуществляемый им бизнес на рынке товаров и услуг.
Физический показатель – который для различных вариантов разный: для оказания услуг – это количество работников. Та сумма, которую он будет зарабатывать для своего работодателя – это и будет базовая (вероятная) доходность. Если речь идет о торговле, то здесь показателем является стоимость 1 квадратного метра площади. Могут еще считаться и автотранспортные средства, их количество. Отсюда и будет определяться доход. Все просто.
Корректирующий коэффициент (К-1) — устанавливается федеральным законодательством. Он учитывает повышение уровня цен на товары и услуги. В 2016 году коэффициент – дефлятор (К 1) составляет 1,798.
Корректирующий коэффициент (К-2) учитывает особые условия для ведения бизнеса (сезонность, режим работы, ассортимент товара, величина доходов) на территории конкретного субъекта Российской Федерации. Размер ограничен от 0,005 до единицы и узнать его можно в местном налоговом органе или на городском сайте администрации.
Налоговая ставка устанавливается Налоговым кодексом – 15%.
Законодатель предусмотрел и особые условия для субъектов этого налога.
Они могут его уменьшить:
- на уплаченную сумму за наемных работников. Только они должны работать в той сфере, по которой уплачивается налог. Ограничения здесь только в сумме уменьшения, которая должна быть не больше 50% налога.
- на уплаченные за себя страховые взносы в ПФР и ФФОМС, если наемный труд не применяется. 50 % ограничение в этом случае не действует. В противном случае (при наличии наемных сотрудников), ИП не может уменьшить сумму вмененки на уплаченные за себя страховые взносы.