Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новые правила уплаты НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Приобретая услуги у иностранных организаций (нерезидентов Республики Беларусь), нужно учитывать особенности импортных операций. В частности, у белорусского заказчика может возникнуть необходимость исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) и налога на доходы (прибыль) иностранных организаций.
Новые обязанности приобретателей электронных услуг
С 01.10.2022 г. при покупке электронных услуг у зарубежных партнеров отечественные компании и ИП обязаны сами считать и платить НДС со стоимости этих услуг. При этом вне зависимости от того, является ли покупатель плательщиком НДС или же нет. Налогооблагаемая база по НДС определяется им самим по отдельности при осуществлении каждой операции покупки электронных услуг. НДС следует рассчитывать по ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК).
Исчисленный НДС удерживают из стоимости вознаграждения, которое выплачивается зарубежному поставщику электронных услуг. Сумма налога платится в бюджет вместе с выплатой (перечислением) денег зарубежному поставщику в счет оплаты покупаемых электронных услуг.
НДС платится по месту нахождения приобретателя электронных услуг. Для этого покупатель направляет в банк два поручения на:
- перечисление оплаты, в т.ч. аванса или предоплаты, по приобретаемой электронной услуге;
- перечисление исчисленного размера НДС.
В каких случаях не требуется рассчитывать и платить НДС
Обязанность по исполнению функций налогового агента по НДС при покупке электронных услуг у зарубежного продавца не распространяется на покупку электронных услуг у зарубежных продавцов (п. 3, 10, 10.1 ст. 174.2 НК):
- физлицами;
- компаниями и ИП — при сделках через обособленные подразделения этих продавцов в РФ (НДС считается и платится подразделениями этих организаций);
- компаниями и ИП — при сделках через посредников, которые являются обособленными подразделениями зарубежных продавцов, расположенных в России (в таких ситуациях функции налогового агента по НДС возложены на посредников);
- компаниями и ИП — при сделках через российских посредников (в таких ситуациях функции налогового агента по НДС возложены на посредников).
Как учесть НДС в бухучете
По правилам НК РФ иностранная фирма не является плательщиком НДС, если она не встала на налоговый учет в РФ, у нее нет отечественных филиалов и представительств. Кроме того, зарубежный контрагент не платит налоги, если услуги оказаны в пределах РФ.
Покажем на примере, как провести в бухучете операцию с нерезидентом. Руководитель российской организации заключил договор с зарубежной компанией на покупку и разработку рекламы. Цена — 1500 евро. Предположим, что курс евро на дату оплаты составил 85 рублей.
НДС к уплате в бюджет: 1500 * 20 / 120 = 250 евро.
Переведем взнос в рубли по действующему курсу: 250 евро * 85 рублей = 21 250 рублей. Организация в один день перечисляет оплату контрагенту и платеж в бюджет. Бухгалтер налогового агента оформляет счет-фактуру при оплате зарубежному партнеру.
В таблице — проводки по операции.
|
Проводка |
Сумма, в рублях |
Описание |
|---|---|---|
|
ДТ 76 КТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» (здесь и далее) |
21 250,00 |
Начислен налог на добавленную стоимость налогового агента |
|
ДТ 60 КТ 52 |
(1500 * 85) — 21 250 = 106 250,00 |
Переведена оплата контрагенту за разработку рекламы |
|
ДТ 19 КТ 76 |
21 250,00 |
Учтен НДС |
|
ДТ 68 КТ 51 |
21 250,00 |
Налог перечислен в бюджет |
|
ДТ 68 КТ 19 |
21 250,00 |
Налог на добавленную стоимость принят к вычету |
НДС по услугам нерезидентов за пределами РФ
Вопрос
Если оказывать услуги (выполнять работы) будет ИП, необходимо ли составление акта? Будут ли данные работы облагаться НДС?
Ответ
Актом выполненных работ (оказанных услуг) исполнитель подтверждает факт исполнения заказа, предусмотренного условиями подписанного договора. То есть данный документ имеет большое значение в договорных отношениях. На основании именно этого акта исполнитель вправе требовать оплату.
Действующее законодательство обязательное составление акта предусматривает только в двух случаях:
— приемки результатов работ по договору подряда (п. 2 ст. 720 ГК РФ);
— приемки результатов работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ).
Между тем Минфин России неоднократно указывал, что составление акта выполненных работ (оказанных услуг) необходимо и в тех случаях, когда это предусмотрено самим двусторонним договором (Письма от 13.11.2009 N 03-03-06/1/750, от 20.08.2007 N 03-03-06/1/576 и от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33).
Ситуация: нужно ли платить НДС, если российская организация оказывает услуги по сдаче недвижимого имущества в субаренду? Недвижимое имущество находится за пределами России.
Нет, не нужно.
Объект обложения НДС возникает, если местом реализации работ (услуг) является территория России. Об этом сказано в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Подпункт 1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ устанавливает, что местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, признается территория России, если такое имущество находится на территории России. При этом к работам (услугам), непосредственно связанным с недвижимым имуществом, относятся и услуги по аренде. В свою очередь статья 615 Гражданского кодекса РФ прямо указывает, что к субаренде применяются правила об аренде.
Значит, услуги, связанные со сдачей в субаренду недвижимого имущества, находящегося за пределами России, считаются оказанными за пределами России. Поэтому на их стоимость НДС не начисляйте (п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого вывода (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 декабря 2005 г. № А56-52630/04).
Ситуация: нужно ли платить НДС, если российская организация передает в лизинг иностранной организации движимое имущество (за исключением наземных автотранспортных средств)? Иностранная организация на налоговом учете в России не состоит.
Нет, не нужно.
Объект обложения НДС возникает, если местом реализации работ (услуг) является территория России. Об этом сказано в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен в статье 148 Налогового кодекса РФ. В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ сказано, что местом реализации услуг по сдаче движимого имущества (кроме наземных транспортных средств) в аренду является Россия, только если арендатором является организация, находящаяся в России.
Гражданский кодекс РФ определяет, что лизинг является разновидностью аренды (ст. 665–670 ГК РФ).
Значит, услуги, связанные с передачей в лизинг движимого имущества (кроме наземных транспортных средств) иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России, считаются оказанными за пределами России. Поэтому на их стоимость НДС не начисляйте (п. 1 ст. 146 и подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 октября 2008 г. № 03-07-08/246.
Заказчик (покупатель) консультационных услуг — иностранная организация
Если консультационные услуги оказывает российская организация иностранной, то российская организация не является плательщиком НДС, так как согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ не возникает объекта налогообложения — местом реализации услуг территория РФ не признается, оно определяется по месту нахождения покупателя. Как не запутаться с критериями?
Пример 1. Российская организация оказывает консультационные услуги представительству белорусской фирмы, которое зарегистрировано в России. Каков порядок по НДС?
Решение. У российского исполнителя в данном случае возникает НДС, поскольку непосредственный покупатель услуг — представительство белорусской фирмы — фактически присутствует на территории РФ. Суммы НДС, уплаченные российской фирмой при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, используемых для операций по реализации консультационных услуг, принимаются к вычету в общеустановленном порядке на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо УМНС по г. Москве от 24.06.2003 N 24-11/33635).
Пример 2. Российское юридическое лицо имеет договор на оказание консультационных услуг белорусской фирме, которая имеет представительство на территории РФ. Каков порядок по НДС?
Памятка. Порядок обложения НДС в отношении услуг, оказываемых российскими налогоплательщиками хозяйствующим субъектам Республики Беларусь (в отличие от реализации товаров), не изменился с 01.07.2001.
Местом реализации услуг не является территория РФ — нет НДС Аудиторские услуги признаны консультационными и бухгалтерскими — в суде
«Поскольку место деятельности покупателя аудиторских услуг находилось за пределами РФ, общество правомерно не включило полученные за реализацию этих услуг суммы в объект обложения НДС» (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2004 N А56-15663/03).
Суть дела. Общество оказывало иностранным организациям аудиторские услуги по проверке целевого использования средств, …правильности составления отчетности, по проверке деятельности дочерних фирм иностранных организаций, консультационные услуги. Покупатель услуг — иностранная организация, местом оказания консультационных и бухгалтерских услуг не является территория РФ. Налоговая инспекция не признала, что аудиторские услуги относятся к консультационным и бухгалтерским, поэтому местом их реализации является территория РФ, а их стоимость облагается НДС.
Доводы Инспекции. Инспекция провела проверку соблюдения налогового законодательства и вынесла решение о привлечении Общества к ответственности и доначислении налогов, так как установлено, что Общество не включило в облагаемую налогом на добавленную стоимость базу выручку от реализации аудиторских услуг иностранной организации.
В соответствии с налоговым законодательством РФ местом оказания аудиторских услуг следует считать территорию РФ. Инспекция оспаривает, что аудиторские услуги относятся к консультационным и бухгалтерским услугам, а потому считает неприменимыми положения налогового законодательства в отношении определения места реализации за пределами РФ. В кассационной жалобе налоговая инспекция просила отменить постановление суда о признании недействительным ее решения.
Доводы суда. В соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит представляет собой сочетание бухгалтерских, юридических и консультационных услуг. Общество правомерно определяло место реализации услуг в целях НДС как место деятельности покупателя услуг, поскольку оно находилось за пределами РФ, и правомерно не включало полученные суммы в объект обложения НДС. Таким образом, место реализации аудиторских (как сочетания консультационных и бухгалтерских) услуг определяется местом деятельности покупателя этих услуг — иностранной организации, то есть за пределами РФ. Кассационная жалоба Инспекции оставлена без удовлетворения.
Реализация работ и услуг иностранными компаниями
Два основных налога, которые взимаются с организаций, – это налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и налог на прибыль. Но в данной статье мы сосредоточимся на первом и рассмотрим, каким образом он исчисляется, кем и когда уплачивается.
Руководство иностранной организации, решившей вступить в борьбу за российского потребителя, должно понимать специфику нашего рынка и налогового законодательства. Начать можно с малого и выяснить, например, платят ли иностранные компании НДС, если реализуют свои услуги в России. И хотя понятие НДС знакомо практически любому обывателю (а топ-менеджеру тем более), порядок работы с этим налогом имеет свои особенности в каждой стране.
Российская Федерация в этом смысле не является исключением: деятельность иностранных компаний подлежит налогообложению (включая уже упомянутый НДС). Но наше законодательство никак нельзя назвать простым и однозначным, ведь иногда разобраться в его хитросплетениях под силу лишь юристам. Именно поэтому, прежде чем расширять зону своего присутствия, нужно уточнить, как уплачивается НДС при реализации услуг на территории РФ.
Российская Федерация: особенности признания места оказания услуг
Данная статья посвящена требованиям российского налогового законодательства, соответственно, мы рассматриваем, какому налогообложению подлежат услуги, которые оказывались на территории РФ. Как же определить, что работы или услуги были реализованы именно в границах нашего государства? Этот вопрос регулируется ст. 148 Налогового кодекса РФ.
| Признак | Когда РФ будет считаться местом оказания услуг |
|---|---|
| По месту нахождения имущества | 1. Недвижимое имущество (как несложно догадаться, к нему относится все то, что невозможно переместить: строения, здания, сооружения, земельные участки и т. д.) – строительство, монтаж, реставрация, озеленение, аренда, ремонт, строительно-монтажные работы. 2. Движимое имущество, суда (морские, воздушные, внутреннего плавания) – техническое обслуживание, переработка, сборка, монтаж, ремонт, обработка |
| По месту фактической реализации | Если организация или место, где оказывается услуга, находится на территории РФ. Этот критерий применяется для деятельности в сферах искусства, культуры, образования, физической культуры, спорта, туризма и отдыха. В качестве примеров может выступать проведение различных выставок, семинаров, курсов, покупка услуг по дизайну, реализация услуг по организации спортивных мероприятий, баз отдыха, детских и оздоровительных лагерей и т. д. |
| По месту деятельности покупателя услуг | Местом деятельности покупателя признается РФ, если: 1) есть государственная регистрация; 2) нет государственной регистрации, но территория РФ является местом: ● указанным в учредительных документах; ● нахождения постоянно действующего исполнительного органа компании; ● нахождения постоянного представительства организации; ● управления организации; ● жительства физического лица. Данный критерий применим для следующих услуг: ● разработка компьютерных программ и баз данных; ● предоставление и передача лицензий, патентов, торговых марок, авторских и аналогичных прав; ● предоставление персонала; ● бухгалтерские, консультационные, аудиторские, юридические, маркетинговые, рекламные, инжиниринговые, обработка информации; ● сдача в аренду движимого имущества (кроме наземного автотранспорта); ● агентские услуги; ● услуги в электронной форме посредством телекоммуникационных сетей; ● передача единиц сокращения выбросов. |
Порядок налогообложения организаций с иностранным капиталом
Как уже говорилось, российский рынок считается довольно привлекательным для иностранных инвесторов. Собственно говоря, это подтверждается большим количеством иностранных организаций, которые функционируют в самых разных сферах деятельности.
Страхование, банковское дело, аудит – вот примеры отраслей, где уже давно российские компании конкурируют с зарубежными. Для иностранных организаций предусмотрены особые условия деятельности: к примеру, есть ограничения в части разрешенных видов деятельности, ведения бухгалтерского учета.
Порядок взаимодействия с налоговыми органами также несколько отличается от установленного для российских компаний: предусмотрена специальная форма отчета о деятельности, есть особенности заполнения налоговой декларации.
Нюансы «электронных» услуг
Особая ситуация возникает при реализации т.н. «электронных» услуг (ст. 174.2 НК РФ).
К ним относятся, например, реклама в интернете, услуги хостинга и т.д. А вот консультационные услуги, оказываемые по электронной почте, в этот список не входят.
До 01.01.2019 года отечественные компании и ИП, покупающие электронные услуги, оказываемые нерезидентом, должны были перечислять за него НДС. Но в новом 2020 году обязанность платить НДС при оказании услуг через интернет полностью возложена на их иностранных поставщиков.
Важно!
Если права на компьютерные программы передаются по лицензионному (сублицензионному) договору, то платить НДС не нужно вообще (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина РФ от 01.02.2016 № 03-07-08/4141). Способ передачи прав («физически» или через Интернет) в данном случае роли не играет.
Если услуги оказываются нерезиденту
Основная цель этой статьи – осветить, как уплачиваются налоги иностранной организацией, которая оказывает услуги на территории нашей страны. Тем не менее уделим немного внимания обратной ситуации, когда услугу оказывает российское юрлицо иностранному, и выясним, как будет уплачиваться НДС российской компанией в данном случае.
Все довольно просто: если услуга была реализована на территории РФ, то и НДС подлежит уплате в установленном порядке. Если же это произошло за пределами российских границ, налогообложение не производится. Теперь перейдем к логичному вопросу: что такое место реализации услуг и каким образом оно определяется.
В России довольно распространена такая форма организации бизнеса, как индивидуальное предпринимательство (далее – ИП), которое принято относить к так называемому малому бизнесу. Деятельность ИП может быть связана как с реализацией товаров, так и с оказанием class=»aligncenter» width=»663″ height=»403″[/img]
Амбициозные владельцы ИП, как правило, стремятся к постоянному развитию не только внутри российских границ, но и за их пределами. Это и объясняет их заинтересованность в том, может ли ИП оказывать услуги иностранным фирмам. И надо сказать, что в данном случае нет никаких запретов и законодательных препон: ИП так же, как и юридические лица, могут заключать контракты, оказывать услуги, вести расчеты с иностранными компаниями. Порядок налогообложения также не изменится. Единственный момент, который нужно учесть, касается валютного контроля: в случае с ИП он более тщателен.
Если услугу предоставляет российское юридическое лицо зарубежному
Хотя этот вопрос и несколько диссонирует с основной проблематикой данной статьи, ответ на него тоже может пригодиться. Поэтому кратко коснёмся случая, когда услугу оказывает российское юрлицо иностранному, а также выясним, как при этом будет уплачиваться НДС предприятием с российской пропиской.
Если услуга предоставлялась на территории России, то и уплата НДС должна выполняться в установленном действующим законодательством порядке. В случае, если это происходило вне территории РФ, налогообложение не осуществляется.
Место оказания услуги имеет принципиальное значение с точки зрения уплаты НДС
В России широкое распространение приобрел вид бизнеса, именуемый индивидуальным предпринимательством (аббревиатура ИП). Эту деятельность принято относить к так называемому малому бизнесу.
Специализироваться ИП могут на реализации товаров и на оказании услуг. Часть из них стремится расширить своё дело, не ограничиваясь российскими границами. Таким образом, актуальным становится вопрос о том, может ли ИП оказывать услуги иностранным фирмам.
Никаких препон на законодательном уровне в данном случае нет. Наравне с юрлицами ИП могут подписывать контракты и производить расчёты с зарубежными фирмами. Не изменяется также и порядок налогообложения. Однако при этом нужно учесть, что валютный контроль по отношению к ИП более тщательный.
Когда нужно рассчитать НДС и перечислить его в бюджет
Исчислить размер этого налога необходимо на день перечисления иностранцу:
- аванса в счёт предстоящего оказания услуг (выполнения работ, поставки товаров);
- денег за реализованные услуги (товары, работы).
В контракте цена услуг (работ, товаров) указана, как правило, в иностранной валюте, и в ней же производятся расчёты с зарубежной фирмой. В то же время исчисление НДС и его перечисление в госбюджет осуществляется в рублях.
Сумму перечисленного аванса или стоимость приобретённых услуг (работ, товаров) необходимо пересчитать в рубли, применяя курс Центробанка на дату перечисления денежных средств иностранному предприятию-контрагенту. При этом сумму НДС в рублях, исчисленную с валютной предоплаты, перерассчитывать на дату подписания акта выполнения работ (получения товаров, оказания услуг) не потребуется.
Удержанный у иностранной компании НДС налоговый агент перечисляет по реквизитам органа ФНС, в котором он состоит на учёте. Порядок проведения данной процедуры, а также сроки зависят от объекта приобретения и формы расчётов с зарубежной фирмой. В частности, если:
- при покупке у иностранца услуг и работ используется денежная форма взаиморасчётов. В этом случае перечисление НДС в бюджет и перевод средств на счёт зарубежной организации должны осуществляться одновременно. Это правило действует и по отношению к авансовым платежам;
- у иностранца были приобретены товары и расчёт производится тоже в денежной форме, перечисление НДС должно осуществляться в общеустановленные сроки. Иными словами – не позже 25 числа каждого месяца квартала, следующего за тем, в котором было передано имущество.
Следует учитывать её один момент. Минфин обязывает исчислять НДС, удерживать его у иностранца и перечислять в госбюджет, даже если взаиморасчёты не проводятся в денежной форме. Например, когда оплата по договору предусматривает передачу имущества или выполнение работ по заказу зарубежной фирмы. Но вокруг этого требования в настоящее время ведётся полемика.
Консультационные и информационные услуги
Ситуация: нужно ли начислять НДС на стоимость услуг по переводу текстов? Исполнитель – российская организация, заказчик – иностранная организация, находящаяся за рубежом. Выполненный перевод отправляется заказчику по электронной почте.
Да, нужно.
Несмотря на то что перевод текстов носит характер услуг по обработке информации, он не соответствует определению таких услуг, приведенному в абзаце 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме услугами по обработке информации признаются сбор, обобщение, систематизация информационных массивов и передача пользователю результатов такой обработки. Услуги по переводу текста не подразумевают выполнение всех перечисленных действий. Поэтому место реализации услуг по переводу текстов определяйте местонахождением продавца (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). В данном случае продавцом является российская организация, а значит, такие услуги облагайте НДС (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Ситуация: нужно ли начислять НДС при передаче исключительного права на использование компьютерной программы? Российская организация (разработчик программы) передает права иностранной, не состоящей в России на учете.
Нет, не нужно.
Местом реализации работ (услуг) признается территория России, если покупа
тель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории России. Данное правило, в частности, применяется:
- при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
- при оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.
Об этом сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.